投資方式的意義

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什么是投資方式
　　投資方式是指企業集團及其成員企業實現資源配置、介入市場競爭的具體方式，是貫徹集團戰略發展結構與投資政策、謀求市場競爭優勢、實現投資戰略目標配套的戰術性支持。
投資方式的選擇
目前外商對中國投資方式一般有四種，分別是：
　　一、以個人名義直接投資。
　　東南亞國家和我國臺灣省的中小投資者較喜歡這種投資方式。從稅收上來說，這種投資方式的稅負并不輕。因為除了要在中國繳納企業所得稅外，還要在本國繳納個人所得稅。目前主要的優點是我國對外資企業的股息匯回免扣繳。而如果母國稅收當局與中國政府缺乏稅務信息交流，則往往由于資料不全，無法掌握該股東的這項收入，使得該股東的逃稅比較容易成功，使得這種投資方式較有吸引力。
這種投資方式一般可以采用資本弱化的方法。所謂資本弱化，實際上就是指企業負債資產比率提高的一種現象。由于在一定條件下企業提高負債資產比率，利息費用可以在稅前得到扣除，因此，有些投資者就通過降低資本投入，而以貸款方式給公司提供資金，從而達到避稅目的。我國目前對資本弱化未作反避稅規定，存在一定的稅收漏洞。

　　二、以個人名義間接投資。
　　如果不考慮逃稅因素，這種方式比第一種更優。因為股東可能將利潤存于避稅國公司，而不必匯回本國。特別是如果該國采取古典制稅收制度，對股息不采取任何抵免措施，則采用第一種方式的稅負就非常重了。由于在避稅國，往往采取按注冊資金的比例課稅或收費的方法，所以為了減少規費，許多跨國公司在國際避稅地設立的公司注冊資金非常少，可能只有幾美元。
　　不過這種投資方式并非對任何國家都適用。當前有許多發達國家為了反避稅，對避稅國公司的稅收管理均有所增強。例如美國于1962年制訂稅法的F 部，從951章至964章，創造出所謂的CFC(Control Foreign Corporation)的概念。即當美國公民持有外國公司的股份達50%以上時，這個公司就會被美國稅務當局認定為“受控外國公司”美國政府有權對此公司的美國股份課稅，且只需在一年度中的任何一天持股數達上述標準即可判定。對于CFC的課稅，原則上并不會影響到外國股東。對于持股達50%，美國政府采用一個相當廣義的解釋，包括持有股份總數超過表決權過半數或是股份價值超過50%都視同超過股份總數50%。這些發達國家對受控外國公司，都普遍規定凡是來自避稅地的所得和消極投資所得，一般都要并入本國所得征稅。
這種投資方式最簡便，在稅收上卻沒有任何便利。但如果母公司在避稅國設立一個管理公司，對中國公司收取一定的管理費用這樣，一方面可能減少中國公司的應納稅所得額，另一方面避稅國的稅負幾乎為零。所以能夠降低整個公司的總體稅負。

　　三、以公司名義間接投資。
　　與第二種投資方式相似，如果本國允許采用遞延稅款的方法，那么這種投資方式可能長期將利潤留在避稅國公司，不匯回本國，從而逃避稅收。對于投資中國的外國公司，香港常常是避稅國控股公司的首選。在1996年末，有820個跨國公司宣稱香港是其亞太區總部。香港是一個非常特殊的地區，因為它采取的是“地域原則”，即只對香港來源的收入征稅。如果收入來自香港以外的國家和地區，則完全免稅。同時，香港沒有資本利得稅和預提稅(但特許權使用費要繳納預提稅)。
　　如果母國稅法采取分國抵免的方法，則在避稅國成立一個控股公司有利于將來源于幾個非居住國的所得相加后抵免，可以把在某一高稅非居住國已繳納的超過抵免限額的部分，去抵減在另一低稅率非居住國的不足限額部分，從而可以使抵免限額得到充分利用。一般來說，中國公司的稅率較低，所以可采用這種方法，降低其他高稅國公司的稅負。有時，這種投資方式也能采取“資本弱化”的方法，但由于公司間借貸的限制比較多，一般很難運用。
　　對于澳大利亞、英國、日本、新加坡和韓國等與我國有稅收饒讓協議的國家，應當直接投資，而不應以國際避稅地為基地進行間接投資。因為根據新加坡與我國簽訂的稅收協定第24條規定，新加坡廠商在中國投資，享受稅收饒讓規定。但如果將股息匯到新加坡以后，再由新加坡公司匯回母公司，則對我國的稅收優惠額不得再抵免母公司的應納稅所得額。

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